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2021年注會《會計》第六章知識點及練習題:金融工具的減值

2021-02-18 13:41:48| 來源:中公財經

金融工具的減值(★★★★☆)

(一) 金融工具減值三階段模型

  第1階段 第2階段 第3階段
階段特征 初始確認后信用風險無顯著增加(或在資產負債表日信用風險較低的金融工具) 初始確認后信用風險顯著增加但尚無客觀減值證據的金融工具 初始確認后信用風險顯著增加且在資產負債表日存在客觀減值證據的金融資產
損失準備的確認 按照未來12個月內預期信用損失確認損失準備 按照整個存續期預期信用損失確認損失準備 按照整個存續期預期信用損失確認損失準備
利息收入 賬面余額×實際利率 賬面余額×實際利率 賬面凈額(攤余成本)×實際利率

(二) 金融工具減值的賬務處理

金融資產的劃分 減值的賬務處理
計提 轉回
以攤余成本計量的金融資產 借:資產減值損失
  貸:債權投資損失準備
做相反的分錄
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 債務工具 借:資產減值損失
 貸:其他綜合收益——損失準備
做相反的分錄
權益工具 不計提損失準備
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 不計提損失準備
 

【金融工具的減值】練習題

【單選題】甲銀行發放了一筆2 000萬元的十年期分期償還本金貸款。考慮到對具有相似信用風險的其他金融工具的預期(使用無須付出額外成本或努力即可獲得,合理且有依據的信息)、借款人的信用風險,以及未來12個月的經濟前景,甲銀行估計初始確認時,該貸款在接下來的12個月內的違約率為0.5%。此外,為了確定自初始確認后信用風險是否顯著增加,甲銀行還確認未來12個月的違約概率變動合理近似于整個存續期的違約概率變動。在報告日(該貸款還款到期之前),未來12個月的違約概率無變化,因此甲銀行認為自初始確認后信用風險并無顯著增加。甲銀行認為如果貸款違約,會損失賬面總額的25%(即違約損失率為25%)。甲銀行以12個月的違約率0.5%,計量12個月預期信用損失的損失準備。甲銀行在報告日應確認的預期信用損失的損失準備金額為( )萬元。

A.10

B.2.5

C.500

D.0

【答案】B。解析:在報告日,應確認的預期信用損失的損失準備金額=2000×0.5%×25%=2.5(萬元)。

【單選題】甲公司于2×17年1月1日以19800萬元購入當日發行的一項3年期到期還本、按年付息的公司債券,每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%,實際年利率為5.38%,面值總額為20000萬元,甲公司將其分類為以攤余成本計量的金融資產;2×17年12月31日,該債券投資的信用風險自初始確認后未顯著增加,甲公司由此確認的預期信用損失準備為10萬元。假定不考慮其他因素,甲公司持有該債券投資2×18年應確認的投資收益為( )萬元。

A.1000

B.1068.75

C.1076

D.1065.24

【答案】B。解析:2×17年12月31日賬面余額=19800+利息收入19800×5.38%-應收利息20000×5%=19865.24(萬元);2×17年12月31日攤余成本=19800+利息收入19800×5.38%-應收利息20000×5%-預計信用損失準備10=19855.24(萬元),因未發生信用減值,所以應以賬面余額為基礎計算利息收入,2×18年應確認的投資收益=期初賬面余額19865.24×實際利率5.38%=1068.75(萬元)。

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(責任編輯:nxzgjy7)

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